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淺談增值稅加計抵減政策-增值稅論文-財政稅收論文.docx

淺談增值稅加計抵減政策-增值稅論文-財政稅收論文.docx
內容要點:
淺談增值稅加計抵減政策-增值稅論文- 財政稅收論文——文章均為 WORD 文檔,下載后可直接編輯使用亦可打印——摘要:增值稅加計抵減政策是我國政府在 2019 年為提供生產、生活服務的一般納稅人進行減稅減負而推出的一項稅收優惠制度。作為一項減稅新政,增值稅加計抵減是一個熱點話題,如何適用也是熱議焦點。本文旨在評析增值稅加計抵減政策的各種特征,以期實務工作者能更好的理解該項政策。關鍵詞:增值稅加計抵減政策;稅額式減免;其他收益一、引言為深入貫徹黨和政府關于更大規?!皽p稅降費”的工作部署,2019年財政部、稅務總局先后發布了一系列優惠政策和配套性文件,包括年初實施的普惠性減稅(針對小微企業) ,對資金無償借貸行為免征增值稅(僅限企業集團內部) ,再到“降稅率”“擴大抵扣范圍”(將購進國內旅客運輸服務納入抵扣;購進不動產支付的進項稅額改為一次性全額抵扣) “退留抵”(試行留抵稅額退還制度) “扶貧捐贈免征稅”“加計抵減 ”等政策。這些政策進一步實現了實質性減稅的稅制改革目標。其中, “加計抵減”是財政部、稅務總局、 在 2019 年 3 月 20日發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》 (財政部、稅務總局、 2019 年第 39 號公告,以下簡稱“39 號公告 ”)首次提出,規定從 2019 年 4 月 1 日到 2021 年 12 月 31 日,允許提供生產、生活服務的納稅人通過加計當期可抵扣進項稅額的 10%來抵減當期應納增值稅額。2019 年 3 月 21 日國家稅務總局發布 《關于深化增值稅改革有關事項的公告》 ,明確了納稅人適用加計抵減政策所需提供的資料;2019 年 9 月 30 日財政部、稅務總局聯合出臺 《關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》 (財政部、稅務總局 2019 年第 87 號公告,以下簡稱 “87 號公告”) ,將提供生活性服務的加計抵減比例由 10%提高到 15%,與“39 號公告”相比,兩項政策的重合點主要是都規范了生活性服務業的加計抵減行為,區別是規定的加計抵減比例不同。此外同年國家稅務總局、財政部會計司也陸續出臺了一些規范增值稅加計抵減的 管理、會計處理、納稅申報等的文件。作為一項減稅新政,增值稅加計抵減是一個熱點話題,如何適用也是熱議焦點。本文旨在評析增值稅加計抵減政策的各種特征,以便企業能更好的享受減稅紅利。二、 “加計抵減”是一種“稅額式減免”的優惠政策2019 年政府出臺的“降稅率”政策,將現行增值稅三檔稅率中的16%、 10%各降 1%,6%稅率保持不變。作為流轉稅的增值稅,主要是以票認證進行抵扣,適用增值稅稅率 6%、9%的生產、生活服務企業屬于輕資本行業。在日常的經營活動中,一方面在總成本中占比較高的人力資源成本,難以取得增值稅專用 ,無法計算其進項稅額;另一方面其上游企業的稅率降低,可以抵扣的進項稅額減少,導致稅負上升。為抵消因稅率調整而造成部分提供生產、生活服務的企業可抵扣進項稅額減少的政策“負效應”而出臺了加計抵減政策。該政策允許符合條件的納稅人按照當期可抵扣進項稅額的一定比例(10% 或 15%)計算出一個金額,用于抵減一般計稅方法下計算出來的增值稅應納稅額。本期計提的加計抵減額=本期可抵扣的進項稅額×10%(或 15%)當期可抵減的加計額= 上期末加計抵減額余額+當期計提的加計抵減額-當期調減的加計抵減額本期(實際)應納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額-當期可抵減加計額從公式可以看出,“加計抵減”政策的核心是以本期可抵扣進項稅額為基數,為符合條件的提供生產、生活的企業額外增加 10%或 15%的“進項稅額”,來抵減本期應納增值稅額。該政策強調的是“抵減應納稅

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