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數字經濟下的國際稅收管轄權問題-稅收政策論文-財政稅收論文.docx

數字經濟下的國際稅收管轄權問題-稅收政策論文-財政稅收論文.docx
內容要點:
數字經濟下的國際稅收管轄權問題-稅收政策論文-財政稅收論文——文章均為 WORD 文檔,下載后可直接編輯使用亦可打印——摘要:數字經濟發展至今日,已經滲透至經濟領域的各個方面。數字化技術應用不但提高了人民的生活水平,而且促進了全國經濟的繁榮。然而,我們在得益于數字經濟帶來的諸多利好時,也應注意數字經濟的負面效應。本文探究了稅收管轄權在數字經濟背景下存在的居民身份難以確定、各類所得分類難以定性、常設機構標準難以適用等方面的問題,并針對這些的問題提出相關對策。關鍵詞:數字經濟;稅收管轄權;常設機構1 數字經濟背景下稅收管轄權面臨的挑戰1.1 居民稅收管轄權面臨的挑戰1.1.1 對自然人身份認定的挑戰關于自然人居民身份認定方面,各個國家參考的條件和標準主要是其住所、國籍、居所、停留時間等。然而,在數字經濟時代,消費者和賣家之間的交易無需借助居所或住所等條件,可以直接在網絡平臺上進行交易?;诖饲闆r,對停留時間的認定又加大了難度。得益于數字經濟帶來的便捷,個人在另一國進行商業活動無需建立居所,進行交易活動時也可以在線解決而無需到達現場,這種情況下給居民隱藏其真實的業務和真實身份提供了空間和可能。再看國籍的認定標準,目前國際上存在承認雙重國籍存在的國家,因此將國籍作為判別自然人居民身份認定標準的方式也值得考量。1.1.2 對法人身份認定的挑戰對法人主體的認定,主要有實際管理機構所在地和注冊成立地兩種確立標準。數字經濟背景下出現了新型商業模式,相對于傳統模式來說,弱化了以上兩種認定的標準。在數字經濟背景下,公司可以進行遠程辦公,而無需通過物理空間上的實際地點來進行管理和經營。在這種情形下,傳統上僅僅以物理特征作為判定法人居民企業的標準面臨挑戰。2 來源地稅收管轄權面臨的挑戰2.1 所得分類標準模糊化2.1.1 營業所得和勞務所得間界限模糊例如,A 國利用了互聯網平臺向 B 國尋求跨境咨詢服務,那么這筆收入既可以劃分為營業所得,也可以將之看成為勞務所得。從一個角度來看,B 國受到 A 國的委托提供給其咨詢服務,可以視作傳統的交易模式里的勞務所得,只不過是將交流的方式由傳統面對面或書面的形式改成了線上的遠程交流而已。而從另外一個角度來看,若將 B 國提供的咨詢服務看成是數字化的商品,那 B 國取得的收入就可看成為營業所得,這就出現了營業所得和勞務所得間存在界限模糊的問題。2.1.2 勞務所得與特許權使用費間難以劃分例如,A 企業委托 B 企業為其研發一套針對其企業適用的系統。B 企業接受 A 企業的委托,不但要負責前期開發、安裝和調試等工作,后期也會對這套系統進行后續的維護升級工作以及一些培訓活動。從這個例子可以看出,A 企業向 B 企業支付了報酬款項,這筆款項不僅符合研發系統勞務費,即勞務所得,也符合特許權使用費里的技術轉讓所得。在這樣的情況下,就對該筆款項究竟歸屬于哪一類的判定造成了一定的困難。由于對于某項收入的劃分定性不同,其課稅范圍也不同,在此情況下對納稅人造成的稅收負擔也不同,甚至還可能出現重復征稅的情況。2.1.3 營業所得與特許權使用費間界定不清現在有許多知識或者版權付費項目,比如電子書、或者花錢購買音樂、在應用商店里付費下載軟件等。如果按照傳統的分類方式,這些行為既可以是營業所得,也可以是特許權使用費。從一方面來看,如果將上述行為看成是銷售電子書或者音樂,那么這筆收入可以看成是營業所得;從另一方面來看,把購買電子書和音樂的行為看成是版權的讓渡行為,那么這筆收入又可以看成是特許權使用費,這就會對同筆業務出現營業所得與特許權使用費之間存在界定不清的問題。2.2 常設機構原則難以適用2.2.1 常設機構的物理性存在連接因素失去意義

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